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Il credito d’imposta Transizione 5.0 spetta alle imprese che effettuano nuovi investimenti in beni strumentali materiali ed immateriali nell’ambito di progetti da cui deriva una riduzione dei consumi energetici non inferiore al 3%-5% (a tal proposito si vedano le nostre Circolari 10 del 05.08.2024 e 3 del 30.01.2025). Rammentiamo che il credito d’imposta è riconosciuto per i progetti innovativi avviati dal 01.01.2024 e completati entro il 31.12.2025.

Per fruire dell’agevolazione l’impresa deve presentare al Gestore dei Servizi Energetici (GSE) tre distinte comunicazioni:

–          preventiva, per la prenotazione del credito d’imposta;

–         di conferma, contenente gli estremi delle fatture relative all’effettuazione degli ordini accettati dal venditore con pagamento di un acconto di almeno pari al 20% del costo di acquisizione;

–          di completamento, che deve intervenire entro il 31.12.2025 (la comunicazione va inviata entro il 28.02.2026).

Recentemente, in sede di conversione del Decreto Milleproroghe, è stata fornita un’interpretazione che consente di superare alcuni dubbi in merito alla spettanza del credito d’imposta in esame ed è stato disposto che “sono agevolabili gli investimenti sostenuti antecedentemente alla presentazione della richiesta di accesso al credito d’imposta, purché effettuati a decorrere dal 01.01.2024”. Di fatto l’agevolazione è riconosciuta anche per gli investimenti effettuati dal 01.01.2024 prima dell’invio della comunicazione preventiva, possibile a decorrere dal 07.08.2024 (data di apertura del portale “Transizione 5.0” accessibile dal sito Internet del GSE).

Il D.L 48/2023 prevede l’incremento, per il periodo d’imposta 2023, da euro 258,23 ad euro 3.000, del limite di non concorrenza alla formazione del reddito imponibile del valore dei beni ceduti e dei servizi prestati ai lavoratori nonché delle somme erogate o rimborsate agli stessi, anche per il pagamento delle utenze domestiche del servizio idrico integrato, dell’energia elettrica e del gas naturale.

Diversamente dall’anno scorso tale soglia sarà applicabile solamente ai lavoratori dipendenti con figli a carico! (previa consegna di apposita dichiarazione rilasciata dal lavoratore all’azienda).

Resta invariata la tempistica per l’erogazione di questi fringe benefit, che non potrà andare oltre l’anno 2023 ovvero, secondo il “principio di cassa allargato”, entro il 12 gennaio 2024. Infatti, l’art. 51 del TUIR (D.P.R. n. 917/1986), considera percepiti nell’anno d’imposta anche i compensi in denaro e in natura corrisposti dai datori di lavoro a dipendenti entro il 12 gennaio dell’anno successivo a quello cui si riferiscono.

Oltre ai fringe benefits ordinari, quali ad esempio i buoni spesa, i buoni benzina, beni e servizi in genere, è possibile riconoscere al lavoratore un fringe benefit pari alle somme da questo sostenute per il pagamento delle utenze domestiche (acqua, energia elettrica e riscaldamento).

Si ricorda, infine, che per questa tipologia di “welfare” non è necessario stipulare alcun accordo vincolante e, soprattutto, non è necessario riconoscere il fringe benefit alla totalità dei lavoratori, ma può essere accordato liberamente, a scelta del datore di lavoro, nei tempi e nei modi che si riterranno opportuni.

I recenti regolamenti comunitari hanno introdotto modifiche importanti (si veda nostra circolare numero 1 del 10.01.2024), aumentando il limite triennale degli aiuti de minimis a 300.000 Euro. Questo significa che gli aiuti concessi a un’unica impresa, in un periodo di tre anni, sotto questa soglia, sono considerati non soggetti all’obbligo di notifica alla Commissione Europea.

Una delle modifiche più significative riguarda il metodo di calcolo del limite de minimis, ora basato su un periodo mobile di tre anni solari. Questo approccio, nelle intese del legislatore comunitario, vorrebbe semplificare la verifica del rispetto della soglia massima degli aiuti concedibili.

Per illustrare come il nuovo calcolo basato su tre anni solari possa influenzare la concessione degli aiuti, consideriamo il seguente esempio:

2021: l’impresa riceve un aiuto de minimis di 100.000 Euro il 15 giugno 2021;

2022: riceve un ulteriore aiuto di 100.000 Euro il 10 marzo 2022.

2024: l’impresa prevede di ricevere un nuovo aiuto di 120.000 Euro il 20 gennaio 2024.

Secondo il precedente metodo di calcolo, basato sugli esercizi finanziari, l’impresa avrebbe considerato gli aiuti ricevuti nell’esercizio in corso e nei due precedenti, valutando così gli aiuti dal 01.01.2022 al 20.01.2024, pari a 220.000 Euro, quindi entro soglia. Con il nuovo metodo basato su tre anni solari, l’impresa deve considerare gli aiuti ricevuti dal 20.01.2021 al 20.01.2024. Di conseguenza, l’importo totale degli aiuti de minimis ricevuti nell’arco di questi tre anni sarebbe di 320.000 Euro, superiore alla nuova soglia limite.

L’eventuale sforamento implica che l’aiuto ricevuto non può essere considerato de minimis senza rischiare di violare le regole sugli aiuti di Stato, rendendo necessaria la restituzione di parte del contributo o una notifica alla Commissione Europea.

Questo esempio evidenzia l’importanza di monitorare attentamente gli aiuti de minimis ricevuti nel contesto del nuovo plafond mobile triennale. La nuova metodologia richiede una pianificazione accurata per assicurarsi di rimanere entro i limiti stabiliti e di sfruttare al meglio le opportunità offerte dalla normativa.

La legge di Bilancio 2025 modifica il trattamento fiscale e previdenziale delle auto aziendali assegnate ad uso promiscuo. A partire dal 1° gennaio, al fine di incentivare la diffusione di autovetture con minor impatto ambientale, vengono, infatti, ridefinite le percentuali da applicare alla percorrenza convenzionale di 15.000 km annui moltiplicata per il costo desumibile dalle tabelle ACI. La nuova formulazione andrà a penalizzare tutti gli autoveicoli non elettrici o ibridi, per i quali indipendentemente dalla classe di emissione CO2 la tassazione salirà per tutti al 50%

Autovettura ad uso promiscuo: aspetti fiscali e contributivi per il lavoratore
L’assegnazione dell’auto al dipendente determina in capo allo stesso un compenso in natura da esporre in cedolino e assoggettare a contribuzione e tassazione.
Tale benefit viene calcolato in misura percentuale diversa dell’importo corrispondente a una percorrenza convenzionale di 15.000 km calcolato sulla base dei costi chilometrici desumibili dalle tabelle ACI, al netto dell’eventuale corrispettivo posto a carico del dipendente.

Autovetture assegnate fino al 31 dicembre 2024
Per tali autovetture, indipendentemente dal tipo di alimentazione, trova applicazione la formulazione attuale del TUIR che valorizza la percentuale in base alla classe di emissione CO2 del veicolo.

Autovetture assegnate dal 1° gennaio 2025
L’art. 7 della legge di Bilancio 2025 prevede la modifica della lettera a) dell’ art. 51, co. 4 del TUIR prevedendo per gli autoveicoli di nuova immatricolazione, concessi in uso promiscuo con contratti stipulati a decorrere dal 1° gennaio 2025, un nuovo sistema di valorizzazione convenzionale collegato all’alimentazione del veicolo.
In particolare, fermo restando il limite di percorrenza convenzionale di 15.000 km su base annua, occorrerà distinguere la tipologia di veicoli in base a tre nuove fasce, con altrettante percentuali di tassazione:

Entro il 31 marzo 2025, le imprese con sede in Italia o all’estero (con una stabile organizzazione in Italia) e che devono essere iscritte nel Registro delle imprese devono stipulare polizze assicurative contro i danni catastrofali. Per maggiori dettagli, si può consultare la nostra circolare n. 2 del 23 gennaio 2025.

Soggetti interessati: l’obbligo riguarda tutte le imprese iscritte nel Registro delle imprese, comprese quelle in sezioni speciali come le società tra professionisti (Stp) e tra avvocati (Sta). Le imprese di pesca e acquacoltura hanno tempo fino al 31 dicembre 2025 mentre le imprese agricole sono escluse, poiché coperte dai fondi mutualistici nazionali per danni meteoclimatici.

Beni da assicurare: l’assicurazione deve coprire danni a terreni, fabbricati, impianti, macchinari e attrezzature utilizzati per l’attività dell’impresa mentre sono esclusi i beni come il magazzino. Anche gli imprenditori che utilizzano beni in locazione, comodato o leasing devono assicurare tali beni, a meno che siano già coperti da un’altra polizza, anche se stipulata da soggetti diversi dall’imprenditore.

Eventi assicurati: l’assicurazione deve coprire danni causati da calamità naturali e eventi catastrofali, come terremoti, alluvioni, frane, inondazioni ed esondazioni.

Sanzioni: le imprese che non rispettano l’obbligo potrebbero essere escluse o avere accesso ridotto a agevolazioni pubbliche, e non solo quelle per eventi calamitosi.

La Commissione Europea, con il comunicato stampa del 19 giugno 2023, ha dato il via libera agli incentivi per le assunzioni di giovani con età inferiore ai 36 anni e di donne in condizione di svantaggio, previsti dalle Legge di Bilancio 2023. L’INPS con apposite circolari, ha reso operative le agevolazioni che di seguito si riepilogano.

Esonero contributivo per l’assunzione di giovani under 36

Viene confermato l’esonero per le nuove assunzioni a tempo indeterminato effettuate nel corso del 2023 di soggetti che non hanno compiuto 36 anni e che non abbiano avuto contratti a tempo indeterminato nella loro vita lavorativa.
In particolare la Legge di Bilancio prevede che per l’assunzione o la trasformazione a tempo indeterminato di giovani di età inferiore ai 36 anni (con esclusione dei contratti di apprendistato e dei contratti di lavoro domestico), i datori di lavoro potranno beneficiare dell’esonero totale dei contributi, per un importo massimo pari a 8.000 euro l’anno (esonero mensile massimo pari 666,66 euro) e per un periodo massimo di 36 mesi.

Il datore di lavoro per potere fruire dell’agevolazione deve trovarsi nelle seguenti condizioni: 

– non deve aver proceduto nei sei mesi precedenti l’assunzione a licenziamenti individuali per giustificato motivo oggettivo o a licenziamenti collettivi, ai sensi della legge 23 luglio 1991, n. 223, nei confronti di lavoratori inquadrati con la medesima qualifica nella stessa unità produttiva, 

– non deve procedere nei nove mesi successivi all’assunzione a licenziamenti individuali per giustificato motivo oggettivo ovvero a licenziamenti collettivi, ai sensi della legge n. 223/1991, nei confronti di lavoratori inquadrati con la medesima qualifica nella stessa unità produttiva. 

Esonero contributivo donne svantaggiate

Ai datori di lavoro è riconosciuto l’esonero totale dal versamento dei contributi previdenziali a loro carico (con esclusione dei premi e dei contributi dovuti all’INAIL), nel limite massimo di importo pari a 8.000 euro annui (esonero mensile massimo pari a 666,66 euro), per le assunzioni a tempo determinato, a tempo indeterminato, nonché per le trasformazioni a tempo indeterminato di un precedente rapporto agevolato effettuate nel 2023 di donne che si trovano in una delle seguenti condizioni:

– donne con almeno 50 anni di età e disoccupate da oltre 12 mesi;
– donne di qualsiasi età, residenti in regioni ammissibili ai finanziamenti nell’ambito dei fondi strutturali dell’Unione europea, prive di un impiego regolarmente retribuito da almeno 6 mesi;
– donne di qualsiasi età che svolgono professioni o attività lavorative in settori economici caratterizzati da un’accentuata disparità di genere, con un tasso di disparità uomo-donna che superi di almeno il 25% la disparità media uomo-donna, e prive di un impiego regolarmente retribuito da almeno 6 mesi;
– donne di qualsiasi età, ovunque residenti e prive di un impiego regolarmente retribuito da almeno 24 mesi.

Il beneficio è riconosciuto per 12 mesi se l’assunzione è a tempo determinato ovvero 18 mesi in caso di assunzioni a tempo indeterminato.

 

Con Decreto del Presidente della Regione Friuli Venezia Giulia del 20.06.2024 è stato emanato il “Regolamento concernente le modalità ed i criteri per l’attuazione degli interventi di riduzione dei consumi energetici”. Nel documento vengono previsti incentivi destinati alle micro, piccole, medie e grandi imprese del settore manifatturiero (si veda la tabella allegata per le tipologie di settori ammessi), che investono nella sede legale o nelle unità locali stabilite in Regione, per la riduzione dei consumi energetici.

In particolare, sono agevolabili i progetti aventi ad oggetto l’acquisto e l’installazione di nuovi impianti fotovoltaici o il potenziamento di impianti preesistenti, finalizzati alla produzione e all’autoconsumo di energia elettrica da fonti rinnovabili di potenza nominale non superiore a 5.000 kWp. Sono inoltre finanziabili i seguenti sistemi strettamente connessi agli impianti di cui sopra: installazione di sistemi di accumulo per lo stoccaggio dell’energia prodotta; sistemi di monitoraggio e gestione dell’energia, inclusa la domotica al fine di ridurre l’impronta energetica delle imprese.

Sono ammessi al finanziamento esclusivamente i progetti:

– realizzati nel territorio della regione Friuli Venezia Giulia;

– la cui produzione attesa dell’impianto oggetto di contribuzione non è superiore al fabbisogno energetico annuo, con una tolleranza del 15% in eccesso, come attestato da un tecnico abilitato;

– che ottengono un punteggio di almeno 12 punti su 32 disponibili, sulla base dei criteri di valutazione previsti dal bando.

Il progetto deve essere avviato in data successiva a quella di presentazione della domanda, deve essere concluso e la spesa sostenuta e rendicontata entro il limite di 15 mesi dal ricevimento del decreto di concessione (è richiedibile al massimo una proroga di non più di 6 mesi).

Il limite minimo di spesa ammissibile è di 20.000 Euro ed il rispetto di tale limite deve essere assicurato in tutte le fasi del contributo, ovvero dalla domanda alla rendicontazione delle spese; in caso contrario il contributo è revocato. Il limite massimo di contributo concedibile a ciascuna impresa è di 500.000 Euro.

L’intensità di aiuto applicabile alle spese ammissibili è la seguente:

– impianti di potenza nominale fino a 1.000 kWp: 50% per le micro e piccole imprese; 40% per le medie imprese; 30% per le grandi imprese;

– 20% per gli impianti di potenza nominale superiore a 1.000 kWp, per la parte eccedente i 1.000 kWp e fino a 3.000 kWp, a prescindere dalla dimensione dell’impresa;

– 10% per gli impianti di potenza nominale superiore a 3.000 kWp, per la parte eccedente i 3.000 kWp e fino a 5.000 kWp, a prescindere dalla dimensione dell’impresa.

Le imprese potranno presentare una sola domanda di contributo e la domanda dovrà riguardare un unico progetto comprendente uno o più impianti fotovoltaici da realizzare in un’unica sede o unità locale.

La domanda potrà essere presentata dalle ore 10:00 del 01.07.2024 alle ore 16:00 del 30.09.2024 dal sito della regione Friuli Venezia Giulia. I contributi sono concessi entro 120 giorni dalla data di presentazione della domanda di contributo, con procedimento valutativo a sportello secondo l’ordine cronologico di presentazione delle domande che abbiano raggiunto il punteggio minimo.

La Legge di Bilancio ha confermato per i periodi d’imposta 2025, 2026 e 2027 la disciplina già prevista lo scorso anno in tema di fringe benefit per i lavoratori, fissando le soglie di esenzione. Di seguito, forniamo un riepilogo delle disposizioni.

1.Soglie di esenzione per il 2025
Generalità dei lavoratori:     la soglia di esenzione per i fringe benefit è pari a 1.000 €;
Lavoratori con figli a carico: la soglia di esenzione è pari a 2.000 €.

Il lavoratore che ha diritto al maggior esonero deve rilasciare al datore di lavoro una specifica attestazione indicando anche il codice fiscale del/dei figli a carico. La condizione di figlio fiscalmente a carico deve essere verificata con riferimento al periodo d’imposta 2025, appurando, in particolare, il superamento o meno del limite reddituale alla data del 31 dicembre 2025.

2.Tipologie di fringe benefit ammessi
I fringe benefit coprono una varietà di beni e servizi erogati dal datore di lavoro e possono includere ad esempio:
– Buoni spesa, buoni benzina e gift card;
– Rimborso utenze domestiche: copre spese per energia elettrica, gas, acqua, sostenuti dai dipendenti a uso domestico.

3.Conseguenze per il superamento delle soglie
Qualora le soglie di esenzione siano superate, l’intero importo dei fringe benefit concessi al lavoratore nel corso dell’anno diventa imponibile.
Si ricorda, infine, che non è necessario stipulare alcun accordo vincolante e, soprattutto, non è necessario riconoscere il fringe benefit alla totalità dei lavoratori, ma può essere accordato liberamente, a scelta del datore di lavoro, con le modalità che si riterranno opportune.

4.Comunicazione delle Erogazioni allo Studio
Al fine di garantire il rispetto delle disposizioni normative e la corretta registrazione nel Libro Unico del Lavoro (LUL), Vi invitiamo a comunicare tempestivamente al nostro studio ogni erogazione di buoni o altri benefit concessi al personale.

La comunicazione dovrà includere:
• Tipologia di fringe benefit: specificare se si tratta di buoni pasto, buoni carburante, voucher o altri benefit.
• Importo totale erogato: suddiviso per ciascun dipendente beneficiario.
• Data dell’erogazione: per consentire un aggiornamento puntuale delle registrazioni.

Vi ricordiamo che la mancata comunicazione potrebbe comportare ritardi nella gestione degli adempimenti obbligatori e possibili sanzioni in caso di controlli.

Il Modello Unico di Dichiarazione ambientale per l’anno 2025, che sarà utilizzato per le dichiarazioni riferite all’anno 2024, dovrà esser presentato entro il 28 giugno 2025.

Il nuovo modello resta sostanzialmente invariato rispetto ai contenuti e alle modalità di trasmissione previste nel 2024.

Il MUD va presentato dai seguenti soggetti:

– chiunque effettua a titolo professionale attività di raccolta e trasporto rifiuti;

– commercianti e intermediari senza detenzione;

– imprese ed enti che effettuano operazioni di recupero e smaltimento dei rifiuti;

– imprese ed enti produttori iniziali di rifiuti pericolosi;

– imprese ed enti produttori che hanno più di 10 dipendenti e sono produttori iniziali di rifiuti non pericolosi derivanti da lavorazioni industriali, da lavorazioni artigianali e da attività di recupero e smaltimento rifiuti, fanghi prodotti dalla potabilizzazione e da altri trattamenti delle acque e dalla depurazione delle acque reflue e da abbattimento dei fumi.

Il D.L. 48/2023 prevede una riduzione del cuneo fiscale per i lavoratori, misura che innalza quanto già previsto dalla legge di bilancio 2022.

In particolare, per i periodi di paga dal 1° luglio 2023 al 31 dicembre 2023, è previsto un aumento dell’ esonero sulla quota dei contributi previdenziali dovuti dai lavoratori dipendenti pubblici e privati, per un totale pari al:

– 6% se la retribuzione imponibile non eccede l’importo mensile di 2.692 euro lordi;
– 7% se la retribuzione imponibile non eccede l’importo mensile di 1.923 euro lordi.

La legge prevede che la verifica del rispetto della soglia reddituale debba essere effettuata con riferimento a ciascun mese di paga preso singolarmente (con esclusione della tredicesima): la riduzione della quota dei contributi previdenziali dovuta dal lavoratore può quindi ragionevolmente assumere misura diversa, in base alla retribuzione effettivamente percepita in ciascun mese pertanto può anche accadere che in qualche mese non sia possibile applicarla proprio in seguito al superamento del massimale (ad es. in conseguenza di compensi per lavoro straordinario e/o premi).

L’intervento posto in essere ha l’effetto di incrementare l’importo netto delle buste paga dei lavoratori dipendenti mentre il costo del lavoro per l’azienda non subirà alcuna variazione.