In occasione delle festività natalizie, si riepiloga il trattamento fiscale degli omaggi a clienti / dipendenti, distinguendo la tipologia del bene (oggetto o meno dell’attività).

Si ricorda che gli omaggi ai clienti rientrano nelle “spese di rappresentanza” quando sono offerti per promuovere l’immagine aziendale o consolidare i rapporti con i clienti.

La Circolare 13.07.2009 n .34/E identifica la definizione di “spese di rappresentanza” le spese per erogazioni a titolo gratuito di beni e servizi, effettuate con finalità promozionali o di pubbliche relazioni e il cui sostenimento risponda a criteri di ragionevolezza in funzione dell’obiettivo di generare, anche potenzialmente, benefici economici per l’impresa ovvero sia coerente con pratiche commerciali di settore”

Si sottolinea (così come evidenziato nelle tabelle riepilogative) che per le spese classificabili “di rappresentanza” è rimasto invariato il limite di € 50:

-          che consente di detrarre l’IVA e di dedurre il costo sostenuto;

-          oltre tale limite l’IVA è indetraibile e la deducibilità del costo è proporzionata ai ricavi / proventi dell’attività caratteristica.

Si schematizza il trattamento fiscale nel caso di:

-          beni non oggetto di attività per Impresa e Lavoratore autonomo

-          beni oggetto dell’attività  

 

 

 

 

 

 

 

IMPRESA
Destinatari omaggi	IVA		IRPEF / IRES	IRAP
	Detrazione IVA a credito	Cessione gratuita	Deducibilità spesa
Clienti	SI se costo unitario ≤ € 50 (anche alimenti e bevande)	Esclusa da IVA	◆ integrale nell’esercizio se valore unitario ≤ € 50 ◆ deducibile nel limite annuo (1,5% - 0,6% e 0,4% dei ricavi / proventi)	◆ deducibili se metodo da bilancio ◆ indeducibili se metodo fiscale
	NO se costo unitario >€50
Dipendenti	NO (mancanza di inerenza)	Esclusa da IVA	integrale nell’esercizio (spesa per prestazioni di lavoro)	indeducibili (*)

 

LAVORATORE AUTONOMO
Destinatari omaggi	IVA		IRPEF	IRAP
	Detrazione IVA a credito	Cessione gratuita	Deducibilità spesa
Clienti	SI se costo unitario ≤ € 50 (anche alimenti e bevande)	Esclusa da IVA	nel limite dell’1% dei compensi incassati nell’anno	deducibili nel limite dell’1% dei compensi percepiti nell’anno
	NO se costo unitario >€50

Dipendenti

NO (mancanza di inerenza)

Esclusa da IVA

integrale nell’esercizio (spesa per prestazioni di lavoro)

indeducibili (*)

 

Destinatari omaggi	IVA		IRPEF / IRES	IRAP
	Detrazione IVA a credito	Cessione gratuita	Deducibilità spesa
Clienti	◆  SI se spesa non di rappresentanza ◆ SI (**) ma solo se costo unitario ≤ € 50 se spesa rappresentanza	Imponibile IVA (**)	◆ integrale nell’esercizio se valore unitario ≤ € 50 ◆ deducibile nel limite annuo (1,5% - 0,6% e 0,4% dei ricavi / proventi)	◆ deducibili se metodo da bilancio ◆ indeducibili se metodo fiscale
Dipendenti			integrale nell’esercizio (spesa per prestazioni di lavoro)	indeducibili (*)

(*) salvo non risultino funzionali all'attività di lavoro autonomo oppure siano afferenti a lavoratori per i quali è prevista la deducibilità analitica dei relativi costi (es. dipendenti a tempo indeterminato, addetti alla ricerca e sviluppo)

(**) Salvo si scelga di non detrarre l’IVA sull’acquisto per non assoggettare, dunque, ad IVA la cessione gratuita.

“Ceste regalo”

Considerata la tipologia degli “omaggi” tipici del periodo natalizio, al fine di verificare il superamento o meno del limite di € 50 e la detraibilità dell’imposta, merita rammentare che, qualora l’omaggio sia rappresentato da più beni costituenti un’unica confezione (ad esempio, cesto regalo) è necessario considerare il costo dell’intera confezione e non quello dei singoli componenti. È quindi indetraibile l’IVA relativa all’acquisto di un cesto di costo superiore a € 50 ancorché composto da beni di costo unitario inferiore a tale limite, mentre per i limiti di deducibilità va verificato di volta in volta il soggetto destinatario cliente/dipendente ed il soggetto che effettua l’omaggio Impresa/lavoratore autonomo (rimandiamo alle tabelle riepilogative alla presente).