L’art. 7 L. 488/1999 stabilisce che sono soggette all’aliquota agevolata del 10% le seguenti prestazioni realizzate su fabbricati a prevalente destinazione abitativa privata:

a) manutenzione ordinaria;

b) manutenzione straordinaria;

c) interventi di restauro e di risanamento conservativo;

d) interventi di ristrutturazione edilizia.

Per i soli interventi di cui alle lettere a) e b) (manutenzione ordinaria e straordinaria) bisogna prestare attenzione ai c.d. “beni significativi” elencati nel D.M. 29.12.1999:

- ascensori e montacarichi;

- infissi esterni ed interni;

- caldaie;

- videocitofoni;

- apparecchiature di condizionamento e riciclo dell’aria;

- sanitari e rubinetterie da bagno;

- impianti di sicurezza.

Nei casi di impiego dei predetti beni, forniti dallo stesso soggetto che effettua la prestazione, si applica l’aliquota ridotta:

- al valore della prestazione;

- al valore dei beni significativi sino a concorrenza del valore della prestazione.

Ad esempio:

- Corrispettivo intervento 3.600 euro

- Valore bene significativo: 2.000 euro;

- Valore manodopera: 1.600 euro;

- Somma assoggettata a IVA 10%: 3.200 euro pari alla manodopera di 1.600 euro ed all’importo del bene significativo sino a concorrenza del valore della prestazione;

- Somma assoggettata ad IVA 22%: 400 euro.

In pratica, se il valore dei beni significativi è pari o inferiore al 50% del costo complessivo dell’intervento, l’aliquota del 10% si applica all’intera prestazione, mentre se è superiore è necessario il calcolo sopra esemplificato.

La particolare disciplina sopra descritta riguarda solo i beni significativi utilizzati per la realizzazione degli interventi di manutenzione ordinaria e straordinaria eseguiti su fabbricati a prevalente destinazione abitativa privata, in quanto per gli altri interventi si applica normalmente l’aliquota del 10% anche alla cessione di beni (anche significativi).

Per quanto attiene alle modalità di fatturazione, come precisato dalla circolare 15/E del 12 luglio 2018, nella fattura deve essere indicato separatamente il valore del bene significativo, anche qualora tutto il corrispettivo sia assoggettato alla medesima aliquota.